摘要：我国现行的财务会计报告体系是采用的主附表按期报送制，这在国民经济中起到了及其重要的作用。随着经济的发展涌现出来了一些新的经济发展形势，长期资金市场的逐渐完备，会计信息使用者对信息质量的要求也慢慢变得高，但是我国的的财务报告存在着目标偏差、信息披露不完整，过于强调信息的可靠性等问题。因此在满足有效披露、成本效益、财务报告体系表内优生的原则下，财务报告体系的改革应以完善体系、丰富披露内容、变革报告模式为目标，建立健全现行社会下的财务报告体系。

  现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的财务报告模式, 通过提供数据形式的报表, 对一些重要项目进行附注说明的形式将企业财务信息传递给使用者。现行财务报告体系在相当长的时期内满足了社会要求企业真是公允地披露会计信息的需要，但是随着知识经济时代的到来新世纪会计环境的变化，在全球市场的各种需求日新月异的情况下，会计职业界受到了来自很多方面的强烈批评。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间对企业信息需求上的差别性和使用上的差别性, 不能满足信息使用者的个性化需求。批评的焦点是企业财务报告没有能跟上时代快速变革的步伐，提供的信息越来越失去相关价值，因此，改进现行企业财务报告势在必行。

  《企业会计准则基本准则》第四十四条指出：财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表在我国，会计人员习惯称之为会计报表，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表信息，是会计确认、计量和报告的直接结果，其编制受到会计原则的严格制约。企业编制和对外提供财务报告的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为财务报告使用者提供经济决策所需的相关信息。作为正式对外信息交流的主要工具和对外的主要载体，在维持和发展企业与相关之间的关系，完善，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着和进程的加快，逐渐从向转变，提供高质量的财务报告显得尤为重要。

  财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括：会计报表，会计报表附注，财务情况说明书；会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表，小企业可以不编制现金流量表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

  会计报表是的主要组成部分，是企业向外传递的主要手段。会计报表是根据日常资料定期编制的，综合反映企业某一特定日期和某一经营成果、的总结性书面文件。我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括、、、、、、和其他有关附表。

  财务报表附注是为了便于使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是体系的重要组成部分。随着的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，附注在整个报告体系中的地位日益突出，但在我国，对报表附注的重视性却不令人满意，其编制和使用状况也存在着局限性。

  财务情况说明书是对单位一定会计期间内财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告，也是财务会计报告的重要组成部分。财务报告说明书全面提供公司、企业和其他单位生产经营、业务活动情况。分析总结经营业绩和存在问题及不足，是企业财务会计报告使用者，特别是单位负责人和国家宏观管理部门了解和考核各单位生产经营和业务活动开展情况的重要资料。

  我国现行的财务会计报告体系是采用主附表按期报送制，这在国民经济中起到了重要作用。但是随着经济形势的发展，不断涌现出一些新经济形式，同时资本市场的日益发育，信息使用者对企业信息的要求慢慢的升高，因此我国现行的财务报告体系的软肋和弊端也不断被发现。由于受到政治经济等条件的影响，我国会计信息失真现象日益严重，这与现行的财务会计报告体系不够完善，存在诸多局限性有关。

  现行财务报告所提供会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，财务报告成为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，这种报告模式产生于计划经济，财务报告的主要职能是为政府宏观经济管理服务。我国现行财务会计采用的核算原则是权责发生制, 因此报告内容也体现了权责发生制、历史成本等计量属性, 报告模式产生于计划经济, 在计划经济时期是适应的，但在当前社会主义市场经济日益完善的情况下, 企业已经成为独立经营、自负盈亏、自主管理的经济实体, 并且随着经济形势的发展和改革开放的不断深入, 企业的投资主体逐渐呈现多元化的格局。因此, 财务报告职能应从满足宏观经济管理服务转为满足与企业有直接利益关系的投资者、企业经营者、债权债务人和社会公众等利益相关体的信息需求。所以单纯的为国家宏观调控服务的财务报告是不合理的。

  目前我国大多数企业在信息披露方面不完整，现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历史信息。只披露了企业的过去信息，不披露企业的未来信息，只披露企业的原因信息，不披露企业的过节信息。并且统一运用货币计量，但是对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人力资源价值、主要管理人员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之外；对企业履行社会责任的信息，财务报告中长期被忽视，而由此导致的管制成本足以影响企业日后长远的经营业绩，甚至导致企业破产；由于报告用户的信息需求和获取信息的途径各不相同，某些特定使用者或使用者集团已不满足通用的财务报告了。此外企业披露的信息不够准确，比如说：第一，重法律形式，轻经济实质；第二，重成本，轻价值；第三，重利润核算，轻现金流量等问题。除此之外，企业对未来风险的披露明显不足，在市场经济中, 由于估计和判断的客观存在, 风险始终会充斥着整个会计处理过程。然而我国现行的财务报告体系受传统会计记账理论的制约, 不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。

  现行财务报告体系主要揭示硬性资产, 对知识资本、知识产权、人才资源等软性资产未能予以揭示。在知识经济时代, 这些软性资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在, 其重要性日益凸现, 决策活动的最显著特征是对未来投资活动的筹划或规划, 是一种包含有预期的经济行为, 特别是在一些高技术企业和大型企业中, 无形资产在总资产中所占比重及所起的作用已越来越重要, 其市场价值通常比账面价值可能要高出几倍, 从而不能有效满足信息使用者基于无形资产的决策需求。随着市场经济体制下经济成分的多元化、投资形式的不断多样化, 这种不完备的会计信息就会成为培育市场主体、支撑市场体系发育的不可忽视的障碍, 也是我国经济对外开放逐步提高的客观要求。

  会计准则制定的可靠性和相关性会计原则是为了保证会计信息的真实和可靠，是构成会计信息决策的两大特征。会计准则规定会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，以如实反映或真实性作为可靠性的惟一内涵，表达会计信息应该是可证实性和如实表达。在现阶段，我国会计信息失真的现象比较严重，尚未解决会计信息的可靠性问题。现行财务报告模式是立足于企业已发生的确定易和事项，基本上是一张历史会计数据汇总表、一种向后看的会计报表，其可靠性大多来自历史资料，它对使用者决策所需信息的相关性较低。尽管企业会计制度规定提取八项减值准备，这在一定程度上弥补了历史成本与现行市价形成的差距。但是，以历史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无法满足决策有用性的要求，在整个财务报告体系中，历史信息仍占绝大的比重，使许多能反映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之外；相关性又分为一般相关和决策相关，一般相关就是将企业的财务状况、经营业绩、财务状况变动信息都视为与使用者经济决策有关的信息。决策相关是指财务报告使用者在一些共同的信息需求外，还需要一些特定的决策信息。财务会计报告提供的信息只有在真正满足了使用者的特殊需要后，才在真正意义上符合相关性原则。但相关性绝不是一个可以确指的概念，它具有一定的模糊性。

  依据惯例一般是按年度披露会计信息，这一方面是基于人们对年度财富分配的需要，另一方面是因手工会计下的信息披露成本的考虑，这种基于定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了信息的及时性。尽管过去和现在的财务信息与将来的有一定的相关性，但其肯定不能代表未来，、和财务分析人员对预测性财务报告的需求日益增强。提高财务信息的要求信息及时报告，这是因为使用者的决策是不间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。会计财务报告的年报滞后性最为严重，上一年度的财务报告需要只要求在下一个会计年度的4月之前完成，比如说巴林银行案例，1995年2月巴林银行因投机日经指数期货失败而宣告破产之时，该银行1994年度的会计财务报告却还在编制过程中，由此可见不及时的信息对于企业控制风险、投资者和债权人了解风险和规避风险没有任何好处。

  现行财务报告体系主要借助标准的、通用的、固定格式的财务报告模式, 通过提供数据形式的报表以资产负债表、损益表和现金流量表为核心的单层报告模式，该模式是以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露，对一些重要项目进行附注说明的形式将企业财务信息传递给使用者。然而这种通用式的报告不可避免地忽略了各种不同使用者之间对企业信息需求上的差别性和使用上的差别性, 不能够满足信息使用者的个性化需求。未来的财务报告应该着眼于用户，为他们提供现在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等一系列相关的财务信息。可以将这三张报表所披露的会计信息，分为核心信息和非核心信息两个部分，对于核心会计信息，应该更加注意其计量的可靠性；对于非核心信息，则可以相对地采取可靠性不如历史成本的计量属性，如公允价值等。尤其应该注意在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。

  3.7企业财务报告体系所呈现的主要是企业的经济责任，关于企业的社会责任方面严重不足

  企业仅仅只披露了企业的经济责任信息，在社会责任方面企业对社会责任信息披露严重不足。一是社会责任信息披露内容不充分，可比性差；以非会计信息披露为主，会计信息披露不足；以描述性信息为主，缺少定量信息披露；社会责任会计核算发展滞后，尚未建立完整的社会责任会计指标信息。二是以财务报告披露和社会责任报告为主．缺少社会责任报表；披露机构与披露主体划分不明确．社会责任会计信息的披露成为政府与公共组织的职责，企业参与度不够。三是社会责任会计信息披露在不同企业、不同行业间差异巨大。四是缺乏法律、准则等制度保障，信息披露监管与社会责任审计尚未开展。

  企业财务报告体系的完整性直接影响财务报告信息质量的高低。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具和对外信息披露的主要载体。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从受托责任观向决策有用观转变，提供高质量的企业财务报告显得尤为重要。

  财务报告只是财务会计系统中最终的信息输出，它与系统内信息的来源、记录、加工、传送的方法和规则等紧密联系在一起，任何财务报告的重大变革，都要考虑对财务会计系统的改革。如：为了能反映企业经济活动的真实性，就必须对一些现有财务报告中未列入的项目进行充分披露，包括衍生金融工具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计中解决了其确认和计量方式以后，才能纳入财务报告的范畴。

  财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心内容，有助于外部使用者进行的财务信息主要是由一系列基本财务报表提供的，其原因在于表式财务报告的格式固定和以数据进行反映的优点.财务报告的改革应优先改革，虽然《企业会计制度》中新增了三种辅助报表，但是与国际惯例来比较，我国的财务报表仍然不符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和考虑得较少。

  财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需要，以便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支持。为此，应该采用规范法和实证法相结合的方法确定使用者的具体信息需求。首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者相互补充，互相促进，从而建立切实可行的财务报告框架体系。

  有效披露原则要求财务报告中的信息对于使用者的需求来说都是有效的。对于披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不会由此获利；使用者也没有能力去运用过量的信息。在财务信息强制披露中，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于过量信息，出于降低成本的考虑而不再予以披露。

  财务报告的成本是指企业在提高或扩大报告信息披露的质量或数量中，付出的劳动代价和可能发生的各种不利因素，主要包括：处理和提供信息的成本、诉讼成本等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入更具有流动性的市场、提高企业的声誉等。当然，在现有的计量理论与技术条件下，要准确计算对外披露信息的成本是不现实的。尽管如此，人们在确定财务报告内容、披露方式和披露频率等问题时，仍需要对成本效益因素进行衡量和判断。

  财务报告是反映企业财务情况、经营成果和的文件，对于国家、投资者决策和加强内部管理都有非常重要的作用。在当前经济快速发展的形势下，改进并完善我国的财务报告体系和方法十分必要。

  在社会主义市场经济日益完善的情况下, 企业的最大目标就是追求最大的经济效益, 是一个独立经营、自负盈亏的经济实体, 与企业相关的主体包括企业的投资者、经营者、政府、债权债务人、物资供应商、产品销售商、职工个体等, 他们与企业的发展和获取的利益息息相关。因此, 应转变思想定势, 财务报告目标应转向满足与企业有直接利益关系的相关集团, 改变过去以政府宏观管理为目标的报告体系设计, 根据需要可以适当调整财务会计报告体系的报表名称、格式、内容、附表、附注等内容, 同时兼顾国家财政、税收、物价等宏观管理的信息需求。

  从本质上看， 经管责任观和决策有用观两种目标之间并不存在根本的冲突，而是互相联系、互相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息；又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具首先应为企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计外化为财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得以充分实现。

  按照财务报告的充分揭示原则, 凡是为达到公正表达企业经济事项所必要的信息, 均应完整提供, 并使用户易于理解, 亦即财务报告应揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。因而应在现行财务报告的基础上, 首先增加对衍生金融工具的揭示, 把衍生金融工具纳入表内, 充分披露它的价值变动、报酬与风险的转移、潜在风险以及对财务报表的影响。其次, 增加财务报表附注。在会计发达国家, 非常重视报表附注, 以超长的附注表述企业财务信息。相比之下,我国现行财务报表仍停留在以报表为主要内容的阶段, 从财务报告编制人到报表使用者来说都不很重视附注。因此, 为适应时代发展的趋势和新业务的计量, 应适当增加报表附注, 增加对表外项目如长期购买协议以及不符合传统会计要素定义与确认标准的知识资本、人力资源等进行披露。按照宽型会计信息结构的思路, 财务报告应当传导的信息指标体系至少应当包括企业财务信息和非企业财务信息两大基本组成部分。企业非财务信息主要用来反映企业生产经营活动对社会、自然以及相关环境所产生的效应, 以便为投资和购买活动提供更完整的会计信息。这就要求企业财务报告不仅要及时提供资产负债表、损益表和现金流量表, 还应及时提供反映企业经营社会边际成本及其变动状况的信息。

  因为当前企业面临的现实是产品生命周期不断缩短，衍生工具不断涌现，经营活动的不确定性日益显著，会计信息的决策有用期大大缩短。因此，必须建立一套能提供适时信息的财务报告制度。一方面，定期报告仍将存在，作为财务成果分配的依据；另一方面，编制实进报告作为决策的依据。这并不难做到，因为由账户数据转化为财务报告数据的复杂运算过程，已被编人计算机作为算法程序，会计专员账务处理一完成，计算机就可以自动生成报表。所以，随着信息技术的发展，提高财务报告的及时性与充分性，不再有技术上的问题。

  社会责任会计作为一个新生事物，缺乏现成的理论指导和实际经验支持，许多问题有待探讨。所以在进行社会责任会计信息披露时不可能一步到位，现实的选择是，基于人们对社会责任会计信息的需要，以及在不同时期对社会责任会计理论和技术方法的认识和利用程度，采用不同的方式，在实践中逐步解决社会责任会计信息披露问题。在社会责任会计信息披露的对象选择上，应选择一些社会责任问题比较严重、对国民经济影响比较大的企业或行业作为试点，待条件成熟以后再推广。第一，制定社会责任会计的准则或制度可以借鉴国外会计界、企业界的理论成果与实践经验，结合我国的具体情况，参照目前制定企业会计准则的基本程序，研究制定社会责任会计准则或制度。在建立社会责任会计体系过程中，要循序渐进，由低级到高级，由简单到复杂，由个别到全面。第二，企业披露时以会计基础型社会责任会计信息为主对于社会责任的确认和计量．应优先采用定量指标进行披露，以增强其客观性和可比性。比如企业每年购置用于污水处理、环境保护方面的固定资产，每年向社会福利部门的捐赠信息。而对于在特定的历史条件下确实无法进行定量披露的，可以文字表述的方法进行披露。第三，单独设置有关的社会责任会计科目，更便于社会责任会计信息的披露为了节约成本和便于会计人员的实务操作，应单独设置社会责任会计科目，设置时尽可能与传统会计科目相对应。如传统会计科目中有 固定资产项目，在社会责任会计中可以设置社会责任固定资产一级科目，再设置环境固定资产、消费者责任固定资产等二级科目。这样，社会责任会计信息就从传统会计信息中分离出来。这既是会计信息使用者的客观需要，也是实现社会责任会计目标的必然要求。第四，提倡编制独立的企业社会责任会计报告信息需求者对社会责任会计信息的分析主要是评估企业社会责任的执行和完成情况，因此，为便于信息使用，客观上要求我们将企业的社会责任会计信息从企业的会计信息中提取出来，编制独立的社会责任会计报告。一般来说，对于基础型的社会责任会计信息可以通过三张主表来加以反映，即社会责任资产负债表、社会责任损益表、社会责任现金流量表；而对于非会计基础型的信息可以通过社会责任会计报表附注加以反映。

  进行监管政策的市场化改革消除诱发财务报告舞弊的政策因素。在比较成熟的证券市场中企业上市与退市取决于股票市场的供求关系企业的发展前景盈利能力，投资者偏好等因素，政府更多的是充当服务与裁判角色，维护交易的诚信、公平、公正、公开。加大对舞弊公司的处罚力度公司的会计行为是受自身利益和外部环境约束的综合结果，如果违规的会计行为没有受到处罚，公司在利益驱使下就会倾向于选择违规行为若加大对财务报告舞弊行为的惩罚力度就能产生威慑作用。理顺监管体制，提高监管人员素质。当前能对我国上市公司进行监管的机关有中国证券监督管理委员会财政部和审计署等。虽然各部门问经常进行沟通和协调。但还是存在政出多门的现象，因此有必要理顺监管体制。同时证券监管机构也要加强监管队伍建设，增加监管专业人员。提高监管人员的专业技术水平使其能够及时发现上市公司财务报告中存在的舞弊问题。

  注册会计师对公司提供的会计信息起到质量把关的作用，在目前的制度安下。其出具的审计报告是对上市公司会计信息质量的直接评判因此注册会计师执业质量的好坏直接关系到上市公司向证券市场上提供的会计信息质量的高低如若注册会计师未尽到应有的职业勤勉，就很难保证上市公司提供会计信息的质量为此必须加强对注册会计师及其行业的监管，提高注册会计师的审计质量。

  于现行财务报告所具有的一些局限性，其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求，因此必须对财务报告进行改革。本文通过对我国现行财务报告体系现状与改进的研究，可以丰富财务报告内容，编制专用财务报告及全面收益表，相应地提高财务报告的及时性，改进会计计量模式，使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况，便于信息使用者做出正确的决策。 我国可以从国情出发，借鉴国外先进做法，对我国财务报告体系进行相应的改进。《会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着及其重要的作用，同世界各国一样，中国的财务报告体系的改革势在必行。因此，我们要从中国实际出发，加强相关问题的研究，以促进财务报告的改进，顺应财务会计改革的潮流。

  [2]何日胜.我国财务报告体系存在的问题及对策分析[D].2006(10)

  [7]葛家澍，杜兴强.知识经济下财务会计理论与财务报告问题研究[M].中国时政经济出版社.2004（11）

  感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多你问素材，还在论文的撰写和排版版过程中提供热情的帮助。感谢这篇论文所涉及到的各位作者。本文引用了数位作者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。论文能够顺利完成，离不开我的指导老师孟萍孟老师的悉心指导，对我的论文从确定题目、修改直到完成，给予了我许多的指点和帮助。感谢她在繁忙的工作之余，挤出时间对论文提出精辟的修改意见。在此，向孟老师致以最诚挚的敬意，我也要感谢西南民族大学管理学院会计系的各位老师在我学习期间给予我的帮助和指导。最后，谨向百忙之中抽出宝贵时间审稿的师长们致以诚挚的敬意！